(本文于2018年1月15日刊登于信报信博 https://manageyourtax.com/HKEJ Forum 2 )。
上期解释了何谓「侵蚀税基及转移利润」 (BEPS) 并提到《2017年税务(修订)(第6号)条例草案》(《条例草案》) 其中一个主要目的是将由OECD提出打击BEPS方案的最低标准纳入《税务条例》。既然纳入《税务条例》，即是对香港的纳税人有影响。有什么影响? 首先要理解BEPS方案的理念和目标是什么。
BEPS方案的理念是通过方案建立现代化的国际税收框架，使企业于其实质经营活动及价值创造地点交税。目标就是达至较公平的国际税务制度以打击实行BEPS的大企业集团。十五项BEPS行动方案主要包含三方面内容: (一) 保持跨境交易相关国内法规的协调一致; (二) 突出强调实质经营活动并提高税收透明度; (三) 提高税收确定性。
说到这里先把话题岔开一点。上期提及有息贷款的例子[见附图]便是第二行动方案《消除混合错配安排的影响》 示例1.1的情况。行动方案建议B国不容许利息扣除，如B国不履行的话，A国便应将收入视为一般收入征税，以「保持跨境交易相关国内法规的协调一致」。简单来说，就是OECD要你修改税法。其实例子里的A国和B国本身必然是根据其法规或案例对相关的交易作其税务处理，法规和案例的形式必定有历史原因、背景及人民授权，大小企业只是依据法规行事。将来所有国家是否都要看别国的税务处理来判断自己如何征税?
既然是国际税收框架，理论上BEPS所有十五项行动方案都应该全球一致推行，但又谈何容易? 每个国家的税法均有不同，要改变需要一个进程，需要多年时间，就算G20国家都未能一次过立例通过。G20及OECD为了把最重要的行动付诸实行，定出四个行动方案为最低标准包含上述的三方面内容，要求各国加入这个合作框架(Inclusive Framework)，香港已于2016成为当中一员。目前已有超过110个国家或地区”入咗会”。BEPS方案的最低标准为:
第五行动方案《考虑透明度和实质性因素, 有效打击有害税收实践》
第六行动方案《防止税收协定优惠的不当授予》
第十三行动方案《转让定价文档和国别报告》
第十四行动方案《使争议解决机制更有效》
其实第六行动方案已一早展开。OECD 落实了第十五项行动方案《制定用于修订双边税收协定的多边公约》并于去年发表了《实施税收协定相关措施以防止侵蚀税基及转移利润的多边公约》(Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting,《多边公约》)。该公约的其中一个目的就是防止税收协定优惠被滥用，因此修改的方向只有收紧。香港已经于去年6月由中国国家税务总局代表签订了《多边公约》，一次过修订香港与其他国家或地区签订的双边税收协定的内容。截至2017年12月20日，七十二个国家或地区已签订了《多边公约》，OECD预计2018年初随着协定方各自完成与《多边公约》有关立法手续，全球数千份双边税收协定会很快被修改并落实打击BEPS的措施。根据财经事务及库务局去年7月发表的《打击「侵蚀税基及 转移利润」措施咨询报告》，香港计划在 2018 年年中向立法会提交相关修订条例草案以实施《多边公约》。
锦囊 : 香港人最关切的税收协定一定是香港和内地的税收协定。上面提及香港一次过修订与其他国家或地区签订的双边税收协定的《多边公约》未有包括香港和内地的税收协定，是否代表无需修订? 不是。预期稍后香港和内地将会宣布如何修订(收紧)有关税收协定然后香港便会为《多边公约》进行上述的立法工作。至于如何改动? 请留意日后的理税锦囊 。
笔者: 阿边
Ref:
HK FSTB BEPS Consultation Paper:
https://www.gov.hk/tc/residents/government/publication/consultation/docs/2016/BEPS.pdf
HK FSTB BEPS Consultation Report:
http://www.fstb.gov.hk/tb/tc/docs/BEPS-ConsultationReport-c.pdf
BEPS Framework http://www.ird.gov.hk/chi/ppr/archives/16102602.htm
http://www.oecd.org/tax/beps/beps-about.htm
BEPS Inclusive Framework membership Jan 2018: http://www.oecd.org/tax/beps/inclusive-framework-on-beps-composition.pdf
MLI signatories up to 20Dec17 http://www.oecd.org/tax/treaties/beps-mli-signatories-and-parties.pdf