(本文於2018年1月15日刊登於信報信博 https://manageyourtax.com/HKEJ Forum 2 )。
上期解釋了何謂「侵蝕稅基及轉移利潤」 (BEPS) 並提到《2017年稅務(修訂)(第6號)條例草案》(《條例草案》) 其中一個主要目的是將由OECD提出打擊BEPS方案的最低標準納入《稅務條例》。既然納入《稅務條例》，即是對香港的納稅人有影響。有什麼影響? 首先要理解BEPS方案的理念和目標是什麼。
BEPS方案的理念是通過方案建立現代化的國際稅收框架，使企業於其實質經營活動及價值創造地點交稅。目標就是達至較公平的國際稅務制度以打擊實行BEPS的大企業集團。十五項BEPS行動方案主要包含三方面內容: (一) 保持跨境交易相關國內法規的協調一致; (二) 突出強調實質經營活動並提高稅收透明度; (三) 提高稅收確定性。
說到這裏先把話題岔開一點。上期提及有息貸款的例子[見附圖]便是第二行動方案《消除混合錯配安排的影響》 示例1.1的情況。行動方案建議B國不容許利息扣除，如B國不履行的話，A國便應將收入視為一般收入徵稅，以「保持跨境交易相關國內法規的協調一致」。簡單來說，就是OECD要你修改稅法。其實例子裏的A國和B國本身必然是根據其法規或案例對相關的交易作其稅務處理，法規和案例的形式必定有歷史原因、背景及人民授權，大小企業只是依據法規行事。將來所有國家是否都要看別國的稅務處理來判斷自己如何徵稅?
既然是國際稅收框架，理論上BEPS所有十五項行動方案都應該全球一致推行，但又談何容易? 每個國家的稅法均有不同，要改變需要一個進程，需要多年時間，就算G20國家都未能一次過立例通過。G20及OECD為了把最重要的行動付諸實行，定出四個行動方案為最低標準包含上述的三方面內容，要求各國加入這個合作框架(Inclusive Framework)，香港已於2016成為當中一員。目前已有超過110個國家或地區”入咗會”。BEPS方案的最低標準為:
第五行動方案《考慮透明度和實質性因素, 有效打擊有害稅收實踐》
第六行動方案《防止稅收協定優惠的不當授予》
第十三行動方案《轉讓定價文檔和國別報告》
第十四行動方案《使爭議解決機制更有效》
其實第六行動方案已一早展開。OECD 落實了第十五項行動方案《制定用於修訂雙邊稅收協定的多邊公約》並於去年發表了《實施稅收協定相關措施以防止侵蝕稅基及轉移利潤的多邊公約》(Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting,《多邊公約》)。該公約的其中一個目的就是防止稅收協定優惠被濫用，因此修改的方向只有收緊。香港已經於去年6月由中國國家稅務總局代表簽訂了《多邊公約》，一次過修訂香港與其他國家或地區簽訂的雙邊稅收協定的內容。截至2017年12月20日，七十二個國家或地區已簽訂了《多邊公約》，OECD預計2018年初隨著協定方各自完成與《多邊公約》有關立法手續，全球數千份雙邊稅收協定會很快被修改並落實打擊BEPS的措施。根據財經事務及庫務局去年7月發表的《打擊「侵蝕稅基及 轉移利潤」措施諮詢報告》，香港計劃在 2018 年年中向立法會提交相關修訂條例草案以實施《多邊公約》。
錦囊 : 香港人最關切的稅收協定一定是香港和內地的稅收協定。上面提及香港一次過修訂與其他國家或地區簽訂的雙邊稅收協定的《多邊公約》未有包括香港和內地的稅收協定，是否代表無需修訂? 不是。預期稍後香港和內地將會宣佈如何修訂(收緊)有關稅收協定然後香港便會為《多邊公約》進行上述的立法工作。至於如何改動? 請留意日後的理稅錦囊 。
筆者: 阿邊
Ref:
HK FSTB BEPS Consultation Paper:
https://www.gov.hk/tc/residents/government/publication/consultation/docs/2016/BEPS.pdf
HK FSTB BEPS Consultation Report:
http://www.fstb.gov.hk/tb/tc/docs/BEPS-ConsultationReport-c.pdf
BEPS Framework http://www.ird.gov.hk/chi/ppr/archives/16102602.htm
http://www.oecd.org/tax/beps/beps-about.htm
BEPS Inclusive Framework membership Jan 2018: http://www.oecd.org/tax/beps/inclusive-framework-on-beps-composition.pdf
MLI signatories up to 20Dec17 http://www.oecd.org/tax/treaties/beps-mli-signatories-and-parties.pdf